國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知
時(shí)間：2015-05-28 09:46:23 點(diǎn)擊： 次
國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知
國稅發(fā)〔2007〕38號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，寧夏、西藏自治區國家稅務(wù)局：
據部分地區反映，對于個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)各種財產(chǎn)（包括字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢(qián)幣、古籍、古董等物品）的所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)規定不夠細化，為增強可操作性，需進(jìn)一步完善規范。為此,根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則規定，現通知如下：?
一、個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)個(gè)人財產(chǎn)，對其取得所得按以下規定征稅：?
�。ㄒ唬└鶕秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣(mài)取得的所得，應以其轉讓收入額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。?
�。ǘ﹤�(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
二、對個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項財產(chǎn)最終拍賣(mài)成交價(jià)格為其轉讓收入額。?
三、個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算應納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機關(guān)監制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據或海關(guān)報關(guān)單據、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產(chǎn)原值、拍賣(mài)財產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。
（一）財產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格（以合法有效憑證為準）。具體為：?
1.通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購買(mǎi)的，為購買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；?
2.通過(guò)拍賣(mài)行拍得的,為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費；
3.通過(guò)祖傳收藏的，為其收藏該拍賣(mài)品而發(fā)生的費用；?
4.通過(guò)贈送取得的，為其受贈該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費；
5.通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。?
�。ǘ┡馁u(mài)財產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金，是指在拍賣(mài)財產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。?
（三）有關(guān)合理費用，是指拍賣(mài)財產(chǎn)時(shí)納稅人按照規定實(shí)際支付的拍賣(mài)費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書(shū)費等費用。?
四、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個(gè)人所得稅。?
五、納稅人的財產(chǎn)原值憑證內容填寫(xiě)不規范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣(mài)品且無(wú)法確認每件拍賣(mài)品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據，應視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規定的征收率計算繳納個(gè)人所得稅。?
六、納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據實(shí)扣除，并按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。?
七、個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得應納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣(mài)單位負責代扣代繳，并按規定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。?
八、拍賣(mài)單位代扣代繳個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得應納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應給納稅人填開(kāi)完稅憑證，并詳細標明每件拍賣(mài)品的名稱(chēng)、拍賣(mài)成交價(jià)格、扣繳稅款額。
九、主管稅務(wù)機關(guān)應加強對個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得的稅收征管工作，在拍賣(mài)單位舉行拍賣(mài)活動(dòng)期間派工作人員進(jìn)入拍賣(mài)現場(chǎng)，了解拍賣(mài)的有關(guān)情況，宣傳輔導有關(guān)稅收政策，審核鑒定原值憑證和費用憑證，督促拍賣(mài)單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
十、本通知自5月1日起執行�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于書(shū)畫(huà)作品、古玩等拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕154號）同時(shí)廢止。
國家稅務(wù)總局
二〇〇七年四月四日
